Impuesto sobre beneficios con diferencias temporarias: activo y pasivo diferido

Una sociedad obtiene en 20X1 un resultado contable antes de impuestos de 100.000 €. Al calcular el impuesto hay que tener en cuenta dos hechos:

a) Aplica libertad de amortización a una inversión: fiscalmente deduce este año 20.000 € más de lo que ha amortizado en contabilidad; lo compensará en años siguientes. b) Ha dotado una provisión por un litigio de 8.000 €, que no es deducible hasta que se pague.

Tipo de gravamen, 25 %. Retenciones y pagos fraccionados del año: 10.000 €. Se pide: la base imponible, el impuesto corriente, el impuesto diferido y sus asientos.

Resultado antes de impuestos: 100.000 €
Exceso fiscal por libertad de amortización: 20.000 €
Provisión no deducible: 8.000 €
Tipo de gravamen: 25 %
Retenciones y pagos a cuenta: 10.000 €

Solución en meneatulapiz.es/ejercicios/impuesto-diferido-diferencias-temporarias-4740-479-ejercicio-resuelto

Solución

Base imponible. Las dos diferencias son temporarias: revierten en años futuros. La libertad de amortización reduce la base ahora (negativa) y la provisión la aumenta (positiva).
Impuesto corriente. La cuota es el gasto por impuesto corriente (6300). Descontando retenciones y pagos a cuenta (10.000 €), quedan 12.000 € a pagar a Hacienda (4752).
Impuesto diferido. Por la libertad de amortización se pagará más impuesto en el futuro: pasivo por impuesto diferido de 20.000 € × 25 % = 5.000 € (479). Por la provisión se pagará menos cuando sea deducible: activo por impuesto diferido de 8.000 € × 25 % = 2.000 € (4740). La 6301 recoge el neto.
Gasto total por impuesto. 22.000 € + 5.000 € − 2.000 € = 25.000 €, justo el 25 % del resultado contable: sin diferencias permanentes, el gasto por impuesto acompaña al resultado contable.

Asiento 1 · Impuesto corriente31/12/20X1

CuentaDebeHaber

6300Impuesto corriente22.000,00

473Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta10.000,00

4752Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades12.000,00

Sumas iguales · cuadra22.000,0022.000,00

Asiento 2 · Pasivo por impuesto diferido (libertad de amortización)31/12/20X1

CuentaDebeHaber

6301Impuesto diferido5.000,00

479Pasivos por diferencias temporarias imponibles5.000,00

Sumas iguales · cuadra5.000,005.000,00

Asiento 3 · Activo por impuesto diferido (provisión)31/12/20X1

CuentaDebeHaber

4740Activos por diferencias temporarias deducibles2.000,00

6301Impuesto diferido2.000,00

Sumas iguales · cuadra2.000,002.000,00

Base imponible: 88.000 €
A pagar a Hacienda: 12.000 €
Gasto total por impuesto: 25.000 €
Resultado del ejercicio: 75.000 €