Subvención de capital con efecto impositivo: pasivo diferido y regularización

El 1 de enero de 20X1 una sociedad compra y paga por banco una máquina de 60.000 €, con una vida útil de 5 años, sin valor residual, que amortiza de forma lineal. En marzo le conceden una subvención no reintegrable de 20.000 € para financiarla, que cobra en junio.

El tipo del impuesto sobre sociedades es del 25 %. La subvención tributa a medida que se imputa a resultados.

Prescinde del IVA. Se pide: los asientos de 20X1, incluido el efecto impositivo y la regularización de los grupos 8 y 9, y el saldo de las cuentas 130 y 479 al cierre.

Coste de la máquina: 60.000 €
Subvención: 20.000 €
Vida útil: 5 años
Tipo del impuesto: 25 %

Solución en meneatulapiz.es/ejercicios/subvencion-capital-efecto-impositivo-479-8301-ejercicio-resuelto

Solución

Subvención en patrimonio neto. Como en el caso sin impuestos, la subvención se reconoce en el grupo 9 (940) y se imputa a resultados al ritmo de la amortización: 20.000 € ÷ 5 = 4.000 € al año (840 → 746).
Efecto impositivo. Hacienda no la grava al cobrarla, sino al imputarla a resultados: hay una diferencia temporaria imponible. Se reconoce un pasivo por impuesto diferido (479) por 20.000 € × 25 % = 5.000 €, con cargo a la 8301, que resta en el patrimonio neto. Al imputar 4.000 €, el pasivo baja en 1.000 €.
Regulariza los grupos 8 y 9. La 940 se salda contra la 130; la 840 y la 8301 también. En la 130 queda la subvención pendiente de imputar, neta de impuestos.

Asiento 1 · Compra de la máquina01/01/20X1

CuentaDebeHaber

213Maquinaria60.000,00

572Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros60.000,00

Sumas iguales · cuadra60.000,0060.000,00

Asiento 2 · Concesión de la subvención03/20X1

CuentaDebeHaber

4708Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas20.000,00

940Ingresos de subvenciones oficiales de capital20.000,00

Sumas iguales · cuadra20.000,0020.000,00

Asiento 3 · Efecto impositivo de la subvención03/20X1

CuentaDebeHaber

8301Impuesto diferido5.000,00

479Pasivos por diferencias temporarias imponibles5.000,00

Sumas iguales · cuadra5.000,005.000,00

Asiento 4 · Cobro de la subvención06/20X1

CuentaDebeHaber

572Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros20.000,00

4708Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas20.000,00

Sumas iguales · cuadra20.000,0020.000,00

Asiento 5 · Amortización de la máquina31/12/20X1

CuentaDebeHaber

681Amortización del inmovilizado material12.000,00

2813Amortización acumulada de maquinaria12.000,00

Sumas iguales · cuadra12.000,0012.000,00

Asiento 6 · Imputación de la subvención a resultados31/12/20X1

CuentaDebeHaber

840Transferencia de subvenciones oficiales de capital4.000,00

746Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio4.000,00

Sumas iguales · cuadra4.000,004.000,00

Asiento 7 · Reversión del impuesto diferido imputado31/12/20X1

CuentaDebeHaber

479Pasivos por diferencias temporarias imponibles1.000,00

8301Impuesto diferido1.000,00

Sumas iguales · cuadra1.000,001.000,00

Asiento 8 · Regularización del grupo 931/12/20X1

CuentaDebeHaber

940Ingresos de subvenciones oficiales de capital20.000,00

130Subvenciones oficiales de capital20.000,00

Sumas iguales · cuadra20.000,0020.000,00

Asiento 9 · Regularización del grupo 831/12/20X1

CuentaDebeHaber

130Subvenciones oficiales de capital8.000,00

840Transferencia de subvenciones oficiales de capital4.000,00

8301Impuesto diferido4.000,00

Sumas iguales · cuadra8.000,008.000,00

Saldo de la 130 al cierre: 12.000 €
Saldo de la 479 al cierre: 4.000 €
Ingreso de 20X1 (746): 4.000 €