Subvención de capital con efecto impositivo: pasivo diferido y regularización
Enunciado
El 1 de enero de 20X1 una sociedad compra y paga por banco una máquina de 60.000 €, con una vida útil de 5 años, sin valor residual, que amortiza de forma lineal. En marzo le conceden una subvención no reintegrable de 20.000 € para financiarla, que cobra en junio.
El tipo del impuesto sobre sociedades es del 25 %. La subvención tributa a medida que se imputa a resultados.
Prescinde del IVA. Se pide: los asientos de 20X1, incluido el efecto impositivo y la regularización de los grupos 8 y 9, y el saldo de las cuentas 130 y 479 al cierre.
- Coste de la máquina
- 60.000 €
- Subvención
- 20.000 €
- Vida útil
- 5 años
- Tipo del impuesto
- 25 %
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Paso 1. Subvención en patrimonio neto
Como en el caso sin impuestos, la subvención se reconoce en el grupo 9 (940) y se imputa a resultados al ritmo de la amortización: 20.000 € ÷ 5 = 4.000 € al año (840 → 746).
Paso 2. Efecto impositivo
Hacienda no la grava al cobrarla, sino al imputarla a resultados: hay una diferencia temporaria imponible. Se reconoce un pasivo por impuesto diferido (479) por 20.000 € × 25 % = 5.000 €, con cargo a la 8301, que resta en el patrimonio neto. Al imputar 4.000 €, el pasivo baja en 1.000 €.
Paso 3. Regulariza los grupos 8 y 9
La 940 se salda contra la 130; la 840 y la 8301 también. En la 130 queda la subvención pendiente de imputar, neta de impuestos.
130: (20.000 € − 4.000 €) × (1 − 0,25) = 12.000 €479: (20.000 € − 4.000 €) × 0,25 = 4.000 €Paso 4. Registra los asientos
- Saldo de la 479 al cierre
- 4.000 €
- Ingreso de 20X1 (746)
- 4.000 €
Preguntas frecuentes
¿Por qué la 130 no recoge la subvención entera?
¿Dónde está el gasto por impuesto de la parte imputada?
¿Cómo se ve en el balance?
Fuentes
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