Instrumentos financierosIntermedio

Acciones cotizadas para negociar: compra, ajuste al cierre, dividendo y venta

Cuentas del PGC practicadas

Enunciado

En octubre de 20X1 una empresa compra 1.000 acciones de una sociedad cotizada a 12,50 € cada una, con la intención de venderlas a corto plazo. El banco cobra 60 € de gastos. Al cierre del ejercicio cotizan a 13,20 €.

En mayo de 20X2 cobra un dividendo de 0,40 € por acción, con una retención del 19 %. En junio vende todas las acciones a 13,80 €, con 55 € de gastos de venta.

Se pide: los asientos de 20X1 y 20X2.

Acciones
1.000
Precio de compra
12,50 €
Gastos de compra
60 €
Cotización al cierre
13,20 €
Dividendo por acción
0,40 €
Precio de venta
13,80 €
Gastos de venta
55 €
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Paso 1. Compra: los gastos van a resultados

Las acciones se mantienen para negociar, así que se valoran a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias. Se registran por el precio (12.500 €) y los gastos de la compra son gasto financiero del año (669).

Paso 2. Ajuste a la cotización del cierre

1.000 × 13,20 € = 13.200 €. Han subido 700 €: beneficio por valoración (763).

Paso 3. Dividendo

Bruto: 400 €. La sociedad retiene el 19 % (76 €), que la empresa recupera en su impuesto sobre sociedades (473). Ingreso: la 760 por el importe bruto.

Paso 4. Venta

Se cobra 1.000 × 13,80 € − 55 € = 13.745 € y se da de baja el valor en libros, 13.200 €. Beneficio de 545 € (766).

Paso 5. Registra los asientos

Asiento 1 · Compra de las acciones10/20X1
CuentaDebeHaber
540Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio12.500,00
669Otros gastos financieros60,00
572Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros12.560,00
Sumas iguales · cuadra12.560,0012.560,00
Asiento 2 · Ajuste a valor razonable31/12/20X1
CuentaDebeHaber
540Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio700,00
763Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable700,00
Sumas iguales · cuadra700,00700,00
Asiento 3 · Cobro del dividendo05/20X2
CuentaDebeHaber
572Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros324,00
473Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta76,00
760Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio400,00
Sumas iguales · cuadra400,00400,00
Asiento 4 · Venta de las acciones06/20X2
CuentaDebeHaber
572Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros13.745,00
540Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio13.200,00
766Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda545,00
Sumas iguales · cuadra13.745,0013.745,00
Resultado de 20X1
640€
Resultado de 20X2
945 €
Ganancia total de la inversión
1.585 €
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Preguntas frecuentes

¿Por qué los gastos de compra no suman al coste de las acciones?
Porque en la categoría de activos a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias la norma 9.ª del PGC lleva los costes de transacción directamente a resultados. En otras categorías, como las inversiones a coste, sí forman parte del valor inicial.
¿La retención es un gasto?
No. Es un pago a cuenta del impuesto sobre sociedades de la empresa que cobra el dividendo: se registra como crédito con Hacienda (473) y se descuenta de la cuota a pagar.
¿Qué cambia si el dividendo procede de beneficios anteriores a la compra?
Si se reparten resultados generados antes de comprar las acciones, el dividendo no es ingreso: reduce el valor de la inversión. En este ejercicio se supone que no es el caso.

Fuentes

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